年底了，是時(shí)候開(kāi)始籌備企業(yè)一年一度的大事了，這不，財(cái)務(wù)朋友們?cè)陝?dòng)的基因開(kāi)始“整活”了。

提到“暫估”，通常是用于采購(gòu)的貨物已經(jīng)收到，但是發(fā)票沒(méi)有隨貨收到的情況，通過(guò)“暫估”以后可以確認(rèn)企業(yè)領(lǐng)料等出庫(kù)的正常進(jìn)行，避免賬面上庫(kù)存數(shù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

對(duì)于存貨采購(gòu)以外的成本或費(fèi)用支出，支出已實(shí)現(xiàn)但發(fā)票同樣未及時(shí)取得，財(cái)務(wù)寶子們同樣也可以暫估成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可不管當(dāng)期款項(xiàng)是否收付，真實(shí)發(fā)生了就能先入賬；但是次年匯算清繳之前取得發(fā)票才可以稅前扣除呀。

上面的財(cái)務(wù)朋友提出的疑問(wèn)，我也大膽的來(lái)分析分析，“暫估”挺好操作的，為啥還會(huì)擔(dān)心風(fēng)險(xiǎn)大不大呢？

一、動(dòng)用“暫估”的躁動(dòng)基因

1.公司賺錢(qián)了，利潤(rùn)有了，老板心疼錢(qián)了，想少交稅甚至是不想交稅，讓財(cái)務(wù)必須想辦法解決，做不到分分鐘老板要換人，為了保住工作，開(kāi)啟“暫估”之旅；

2.成本確實(shí)發(fā)生了，可是供應(yīng)商因種種原因推遲開(kāi)具發(fā)票或有可能不開(kāi)發(fā)票，老板覺(jué)得公司確實(shí)沒(méi)賺多少利潤(rùn)，憑什么要公司繳納這么多稅呢；

3.年底事多，有些成本有很大不確定性，金額難定且一一核算難度系數(shù)大，直接暫估總金額，年后再處理。

二、動(dòng)用“暫估成本”依據(jù)的政策規(guī)定有哪些呢？

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

2.《企業(yè)所得稅法》第八條就規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、常用的“暫估成本”有哪些呢？舉幾個(gè)例子

存貨暫估成本入賬

某公司購(gòu)進(jìn)一批材料，合同價(jià)稅合計(jì)共計(jì)113萬(wàn)元。此筆款項(xiàng)預(yù)計(jì)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率為13%。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票未到。

①  暫估入賬

當(dāng)月入庫(kù)未收到發(fā)票，月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬，注意了！暫估的入賬金額按照不含稅金額，不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料   100萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款—暫估 100萬(wàn)

②取得發(fā)票之后，可先紅字沖回暫估金額，按照發(fā)票金額做正確的入賬憑證。

會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)紅字沖回暫估入庫(kù)

借：原材料  -100萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款—暫估  -100萬(wàn)

(2)收到發(fā)票,作常規(guī)入庫(kù)處理即可。

借：原材料   100萬(wàn)     

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 113萬(wàn)

工資獎(jiǎng)金的暫估成本入賬

一般公司員工的工資獎(jiǎng)金都是在次月核算，年度關(guān)賬前就必須對(duì)12月份工資以及年終獎(jiǎng)、雙薪等進(jìn)行“暫估”。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第二條的規(guī)定，準(zhǔn)確把握稅前扣除的條件：

(1)已在匯算清繳所屬期中賬面預(yù)提了該金額；

(2)必須在次年的匯算清繳之前(5月31日)支付了。

如果年終獎(jiǎng)和12月份工資未在當(dāng)年預(yù)提，即便在次年5月31日前實(shí)際支出了也不能當(dāng)年稅前扣除。所以，為了12月份工資和年終獎(jiǎng)能順利在納稅年度稅前扣除，同時(shí)也減少第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終關(guān)賬前一定要記得暫估12月份未發(fā)的工資和年終獎(jiǎng)。

W公司準(zhǔn)備做年結(jié)，因12月工資及當(dāng)年年終獎(jiǎng)尚未明細(xì)核算且未發(fā)放，A會(huì)計(jì)在12月當(dāng)期暫估20萬(wàn)入成本，次年1月支付了工資12萬(wàn)及2月支付了年終獎(jiǎng)8萬(wàn)。

①工資及年終獎(jiǎng)均在12月暫估成本入賬

借：管理費(fèi)用  20萬(wàn)

貸：應(yīng)付職工薪酬   20萬(wàn)

②次年1月支付工資

  借：應(yīng)付職工薪酬   12萬(wàn)

    貸：銀行存款    12萬(wàn)

③次年2月支付年終獎(jiǎng)

借：應(yīng)付職工薪酬   8萬(wàn)

    貸：銀行存款    8萬(wàn)

暫估挺好用！但是好用也得注意啦~

(1)已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除；

(2)暫按賬面發(fā)生金額扣除；

(3)在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。

因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。

如果大家能合理利用這一點(diǎn)，確實(shí)可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。

特別的提醒：暫估成本到虛增成本一步之遙！暫估成本的金額如果不能在匯算清繳前妥善處理，企業(yè)會(huì)面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰款等，財(cái)務(wù)朋友們切記分清具體情況，合理使用，別濫用！

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