稅局明確：別慌！四流不一致≠稅務(wù)違規(guī)！
突發(fā)，又一公司因虛開發(fā)票被查了！銀行賬號(hào)資金往來與往來發(fā)票金額嚴(yán)重不匹配。四流不一致就是違規(guī)？稅局已經(jīng)明確了！即日起，這24個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)趕緊自查！
又一虛開發(fā)票被稽查！
資金流與發(fā)票流不匹配
三流一致、四流一致是不少老板和財(cái)務(wù)認(rèn)定的“真理”，甚至有公司因?yàn)樗牧鞑灰恢卤涣P：
有興趣的可以自己搜一下看看完整的，簡(jiǎn)單總結(jié)下就是：
該公司此筆交易資金流和發(fā)票流不一致，支付的總金額還大于整個(gè)開票的價(jià)稅。
雖然合同流、發(fā)票流、貨物流，都是有處理一致的，但是資金流不一致，最終被認(rèn)定為違反稅收管理的行為處以30000.00元罰款。
另一個(gè)案例，也是因?yàn)楠?jiǎng)金流與發(fā)票流不匹配，最終定性為虛開。
國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第二稽查局
稅務(wù)處理決定書
榕稅二稽處〔2020〕320號(hào)
劃重點(diǎn)！?。?/span>
1、走逃失聯(lián)
你公司為國家稅務(wù)總局福州市晉安區(qū)稅務(wù)局來函協(xié)查涉案企業(yè)，已走逃失聯(lián)。所屬管征局已于2018年6月21日將該公司認(rèn)定為非正常戶，檢查人員取得你公司管征局2019年8月7日開具的《走逃（失聯(lián)）證明》，于2020年1月9日在國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局官方網(wǎng)站公告送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，現(xiàn)已期滿送達(dá)。
2、銀行賬號(hào)資金往來與往來發(fā)票金額不匹配
經(jīng)查詢，你公司在金三系統(tǒng)登記有銀行賬號(hào)信息，經(jīng)查詢?cè)摴鹃_戶銀行賬號(hào)：中國建設(shè)銀行股份有限公司福州城南支行35050188380000000031，上述賬戶記錄中，鐵牛之友公司分別向福建閩捷物流有限公司、閩清興順物流有限公司收取售油款項(xiàng)32659元、710202元，向上述兩公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)807037元、484083元，資金往來存在不匹配關(guān)系。
3、經(jīng)查詢，定性為虛開發(fā)票
（1）增值稅專用發(fā)票23份，發(fā)票金額1513014元，稅額257212.40元，價(jià)稅合計(jì)1770226元定性為無貨虛開增值稅專用發(fā)票；
（2）增值稅普通發(fā)票36份，發(fā)票金額314538.70元，稅額13934.16元，價(jià)稅合計(jì)328472.9元定性為無貨虛開增值稅普通發(fā)票。
有人會(huì)有疑問了，資金流與發(fā)票流不一致就是虛開發(fā)票嗎？對(duì)此，稅局給出了明確答復(fù)。
稅局明確了！
資金流與發(fā)票流可以不一致！
問：付款方和實(shí)際購買方不一致，發(fā)票開給誰？
答：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)由提供服務(wù)一方向接受服務(wù)一方開具發(fā)票。
通過稅務(wù)總局的答疑可以看出，上述情況就會(huì)造成資金流與發(fā)票流不一致。
所以，資金流和發(fā)票流不一致的時(shí)候，只要業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生且向?qū)嶋H接受服務(wù)一方開具發(fā)票是沒有問題的。會(huì)計(jì)們不用過分擔(dān)心~
上述只是提到了資金流、發(fā)票流不一致的情況，那有人又有疑問了，我們常聽說的是“三流一致”，如果“三流不一致”就會(huì)涉嫌虛開發(fā)票。那什么是“三流一致”？“三流不一致”有何風(fēng)險(xiǎn)？
什么是“四流一致”？
在說“四流一致”之前，先來看看“三流一致”：
所謂“三流一致”一般是指資金流、發(fā)票流和貨物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。
具體來說，不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。
而“四流一致”則是在“三流一致”的基礎(chǔ)上再多加了一個(gè)合同流！簡(jiǎn)單來說就是雙方簽署的合同也跟實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)、金額、發(fā)票對(duì)應(yīng)得上。
“四流不一致”有何風(fēng)險(xiǎn)？
一、增值稅方面
文件中第一條第三項(xiàng)明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
“三流、四流一致”通常是稅務(wù)機(jī)構(gòu)判定交易是否真實(shí)的依據(jù)。不一致可能會(huì)導(dǎo)致其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，追補(bǔ)稅款及滯納金，甚至?xí)U納相應(yīng)的罰款。
二、企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)
1、三流、四流不一致，可能會(huì)被懷疑買發(fā)票等被認(rèn)定為“偷稅”，從而導(dǎo)致稅前不能扣除；
2、未通過公戶支付貨款，很容易收到虛開的發(fā)票（如：供應(yīng)商找第三方開票等）。
三、面臨刑法責(zé)任
“三流、四流不一致”，很可能涉嫌“虛開增值稅專用發(fā)票”，嚴(yán)重的還會(huì)面臨刑事責(zé)任。
“三流、四流不一致”雖說并不必然導(dǎo)致構(gòu)成“虛開增值稅專用發(fā)票”，但還是奉勸老板和會(huì)計(jì)們，如果業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，盡可能做到“三流、四流一致”，以免帶來不必要的麻煩。
四流不一致=虛開發(fā)票？
很多人之所以問四流不一致是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其中一個(gè)原因是認(rèn)為如果四流不一致，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為虛開發(fā)票。
那“四流一致”和“虛開發(fā)票”之間到底有什么關(guān)系呢，如果四流不一致，是不是就是虛假業(yè)務(wù)虛開發(fā)票？
假設(shè)鄒老板的公司作為購買方，委托總公司代為支付投標(biāo)保證金和中標(biāo)服務(wù)費(fèi)共200萬元，合同均為鄒老板的公司簽訂，銷售方A公司把發(fā)票開給鄒老板的公司。
這里面的資金流不一致，涉及的200萬元增值稅，鄒老板的公司能否允許抵扣？A公司屬不屬于虛開發(fā)票？
其實(shí)這里總公司就是一個(gè)代墊款項(xiàng)的角色，取得的200萬元專票依然能抵扣。
在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上是可以抵扣的，但是需出具相關(guān)證明資料，比如委托代墊協(xié)議，授權(quán)書等。
相關(guān)規(guī)定如下：
參考一:《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函【200611211號(hào))規(guī)定，對(duì)諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號(hào))第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)頂稅額。
參考二:2016年12月27日《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)政策問題解答二(綜合管理類)》：
在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生"付款方與受票方不一致”情形的，原則上可以抵扣，但需出具相關(guān)證明資料。
1、發(fā)包方：憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的發(fā)票可以抵扣
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))
二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、因出差產(chǎn)生的住宿費(fèi)
《國家稅務(wù)總局在2016年5月26日總局視頻會(huì)政策問題解答(政策組發(fā)言材料)》
問:納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?是不是需要以單位對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣?"
答:其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說明的是，不僅是住宿費(fèi)，對(duì)納稅人購進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。
（1）金融機(jī)構(gòu)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》第三條第五款規(guī)定，采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；
直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
（2）部分地區(qū)省內(nèi)匯總繳納
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定，固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)實(shí)行匯總繳納增值稅的總分機(jī)構(gòu)，增值稅發(fā)票是總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開具還是總分支機(jī)構(gòu)分別開具，不同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不同，應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行。
【總結(jié)】
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管手段越來越智能化和現(xiàn)代化，企業(yè)要是有點(diǎn)什么問題，肯定是逃不過稅務(wù)機(jī)關(guān)的法眼！雖然說三流、四流不一致不一定是涉及虛開發(fā)票，但是，盡量保持一致會(huì)更更省事！
總而言之，如果業(yè)務(wù)真實(shí)，且相關(guān)的原始憑證均能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，那么“三方代付”可作為“四流不一致”的補(bǔ)充說明。
其實(shí)說到底還是那一句，只要業(yè)務(wù)真實(shí)合法，就沒有問題！
財(cái)務(wù)與老板請(qǐng)按以下指引自查 >>>
注意了，發(fā)票這24個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
會(huì)計(jì)和老板們抓緊自查！
來源：財(cái)務(wù)大講堂、建筑會(huì)計(jì)、智能財(cái)稅、國家稅務(wù)總局、網(wǎng)絡(luò)等。
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