目前正值10月征期，絕大部分納稅人都十分重視交易合同的印花稅合規(guī)申報。不過，部分納稅人由于對政策理解存在誤區(qū)，導(dǎo)致了一些涉稅風(fēng)險。值得納稅人注意的是，印花稅法及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號，以下簡稱“22號公告”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）等稅收政策法規(guī)，對印花稅相關(guān)問題作了明確，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確把握政策實操細(xì)節(jié)。

誤區(qū)一：業(yè)務(wù)往來未訂立書面買賣合同，不用繳印花稅？

◎案例◎

甲商貿(mào)公司于2022年8月12日，通過某電商平臺向電商經(jīng)營者P公司訂購了一批價值120萬元（電子訂單未列明增值稅稅款）的商品，并于8月底貨、款兩清。甲公司認(rèn)為，自己沒有與P公司簽訂書面買賣合同，所以，第三季度未就該電子訂單進(jìn)行印花稅的納稅申報。

◎分析建議◎

甲公司之所以產(chǎn)生這個誤區(qū)，是認(rèn)為印花稅法中明確規(guī)定，對個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單免征印花稅。但這并不意味著，企業(yè)與電商經(jīng)營者訂立的電子訂單也免稅。根據(jù)22號公告規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。此外，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）明確規(guī)定，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。也就是說，電子訂單明確屬于應(yīng)稅憑證，非個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立電子訂單，需要繳納印花稅。因此，甲公司應(yīng)就該電子訂單按規(guī)定申報繳納印花稅1200000×0.3‰=360（元）。

誤區(qū)二：7月1日前簽訂但7月1日后才生效的合同，應(yīng)按新規(guī)納稅？

◎案例◎

2022年6月18日，乙建筑勘探設(shè)計公司與M公司簽訂了一項新建廠房150萬元（不包括列明的增值稅稅款）的勘探設(shè)計合同。合同約定，自2022年7月18日乙公司進(jìn)廠勘探之日起，合同生效。于是，乙公司在第三季度，按“建筑工程”稅目，適用萬分之三的稅率，進(jìn)行了印花稅的納稅申報。

◎分析建議◎

乙公司的主要風(fēng)險點在于，對納稅義務(wù)發(fā)生時間的判斷和理解有誤。

根據(jù)印花稅法第十五條規(guī)定，除證券交易外，其他稅目的納稅義務(wù)發(fā)生時間，均為納稅人書立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日。印花稅法自2022年7月1日起施行，換言之，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年7月1日前的，適用原稅目、原稅率；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年7月1日及之后的，適用新稅目、新稅率。

本案例中，乙公司與M公司書立應(yīng)稅憑證的日期是2022年6月18日，這意味著，6月18日就是該合同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，乙公司和M公司應(yīng)分別在2022年7月申報期，按原“建設(shè)工程勘察設(shè)計合同”稅目，適用萬分之五的稅率，計算申報繳納印花稅1500000×0.5‰=750（元）。

誤區(qū)三：合同未履行，已繳稅款可以退還？

◎案例◎

2022年9月16日，丙公司與N公司簽訂了一份新建3000平方米廠房的建筑合同，工程總造價1080萬元（不包括列明的增值稅稅款），合同約定工程于2022年11月18日開工建設(shè)。雙方已在10月申報期內(nèi)，按規(guī)定申報繳納印花稅。但由于地方政府規(guī)劃調(diào)整，該工程項目于10月20日決定取消。為此，兩家公司認(rèn)為，該合同未履行，已繳納的印花稅應(yīng)予退還，或可抵繳以后應(yīng)納的稅款。

◎分析建議◎

納稅人未履行的應(yīng)稅合同已繳納的印花稅不予退還或抵繳以后應(yīng)納的稅款。這是因為，印花稅是對單位和個人書立的應(yīng)稅憑證征收的一種行為稅，其納稅義務(wù)是在書立時產(chǎn)生，合同簽訂時即應(yīng)履行完稅手續(xù)，也就是說，不論合同條款是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，一旦簽訂合同都一律按照規(guī)定計算繳納。印花稅法實施前，根據(jù)印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。22號公告第三條延續(xù)了原規(guī)定，明確未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。因此，兩家公司已繳納的印花稅，不予退稅或抵繳稅款。

誤區(qū)四：應(yīng)稅憑證可享優(yōu)惠，書立雙方均可減免稅？

◎案例◎

2022年8月8日，丁公司與杭州亞運會組委會簽訂了一份含稅價200萬元的體育器材供貨合同。丁公司認(rèn)為，對杭州亞運會組委會使用的營業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證，均免征印花稅，因此，對該合同的印花稅進(jìn)行了免稅申報。

◎分析建議◎

丁公司之所以如此操作，是認(rèn)為根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2020年第18號，以下簡稱“18號公告”）規(guī)定，對杭州亞運會組委會使用的營業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證，免征組委會應(yīng)繳納的印花稅。同時，根據(jù)22號公告規(guī)定，對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策。

但需要注意的是，22號公告第四條第一款雖然作了上述規(guī)定，但該條款同時強調(diào)，“明確對特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外”。18號公告是專門針對杭州亞運會組委會制定的稅收規(guī)范性文件，其中明確的印花稅免稅政策，適用主體為杭州亞運會組委會這一特定納稅人。換句話說，杭州亞運會組委會，就屬于適用印花稅減免優(yōu)惠的“特定納稅人”，屬于22號公告第四條第一款所明確的除外情形。因此，丁公司應(yīng)不得享受印花稅減免政策，而是要按規(guī)定申報繳納印花稅2000000×0.3‰=600（元）。

誤區(qū)五：書立免稅合同不用納稅申報？

◎案例◎

在基層調(diào)研中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些小微企業(yè)在與銀行簽訂貸款合同，以及一些農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在與有關(guān)企業(yè)簽訂了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買合同、農(nóng)產(chǎn)品銷售合同后，認(rèn)為這些合同免征印花稅，也未進(jìn)行印花稅的納稅申報。

◎分析建議◎

14號公告第一條第五款規(guī)定，印花稅法實施后，納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。同時，納稅人應(yīng)當(dāng)對印花稅優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

因此，為保障納稅人及時享受印花稅政策紅利，印花稅法實施后，納稅人應(yīng)使用新的《印花稅稅源明細(xì)表》一并進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報。有減免稅的，需要在“減免性質(zhì)代碼和項目名稱”欄，按照稅務(wù)機關(guān)最新制發(fā)的《減免稅政策代碼表》中最細(xì)項“減免性質(zhì)代碼”填寫。